日本的涨薪促进税制

日本的涨薪促进税制
（2022年4月1日至2024年3月31日适用）

2023年6月21日，时任日本首相的岸田文雄在记者见面会上宣布，得益于经济新策（涨薪促进税制），目前商业实体总体薪资增长3.66%，中小企业薪资增长3.36%，达到日本近30年最高涨幅，另外日本境内投资总额超100兆日元，日本企业股价同时达到33年以来最高水平，日本经济已从停滞不前趋势转向重新增长趋势。

日本经济团体联合会在2023年5月公布的调查数据显示，日本今年春季涨薪活动促使大企业（员工人数达500人）的涨薪幅度高达3.91%，旗下工会统计全国平均涨薪幅度为3.58%，平均年收入为443万日元。

与此相对的，根据日本厚生劳动省在2023年7月7日发表的每月勤劳统计调查，现金薪资总额为283,868日元，同比去年增幅仅2.5%，在排除物价变动影响后，实质薪资同比去年降低1.2%，连续维持降低趋势长达14个月。同日公布的家庭实质支出也同比下降4.0%，消费力仍在逐步缩减。

本指引中，启源将参照日本中小企业厅的资料，简要介绍涨薪促进税制，整理归纳制度内容及详情，提供给启源的现有客户及潜在客户作参考。另外，本所可协助提供
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一、  税制概要

涨薪促进税制针对提出青色申报书且满足条件的中小企业、个人事业主、合作社，允许其在事业年度内支付薪资同比前年度增加达一定比率时，部分增加金额可用于抵扣法人税额或所得税额。

本期涨薪促进税制适用于中小企业、合作社在2022年4月1日至2024年3月31日内开始的事业年度，以及个人事业主在令和5年度及令和6年度的事业年度。

二、  适用条件

适用条件分为一般条件及追加条件，具体如下表所示：

	适用条件	扣除税额
一般条件	雇用者薪资等支付额同比前年度上涨1.5%以上	允许从法人税额或所得税额中扣除上涨金额的15%
追加条件①	雇用者薪资等支付额同比前年度上涨2.5%以上	税额扣除率增加15%
追加条件②	教育训练费的金额同比前年度上升10%以上	税额扣除率增加10%

中小企业、个人事业主、合作社最多可从法人税额或所得税额中，扣除薪资等上涨金额的40%，即最大税额扣除率为40%，但是，税额扣除额不能超过法人税额或所得税额的20%。

三、  用语解释

1. 中小企业、个人事业主、合作社

   中小企业指，资本金额或出资金额不超过1亿日元之法人、常用职员人数不超过1,000人的无资本金或出资之法人。但是，前3事业年度的平均所得金额超过15亿日元之法人、接受同一大规模法人出资且出资比例为50%以上之法人、接受2间以上大规模法人出资且合计出资比例为3分之2以上之法人，不适用涨薪促进税制。

   个人事业主指，常用职员人数不超过1,000人的个体商户。

   合作社（日文“協同組合”）指，中小企业合作社、农业/渔业/林业合作社、水产加工业合作社、内航海运合作社、共同出资成立的工商合作社、生活卫生同行合作社，以及上述合作社组成的合作社联合会。

2. 薪资等

   薪资等包括薪俸、薪水、薪金、年津贴、奖金，以及与上述金额具有相同性质的薪资（例如通勤津贴），原则上不包括退休金。

3. 雇用者薪资等支付额

   在计算事业年度内所得金额及损失金额的基础上得出的、支付予所有日本国内雇用者的薪资等的金额，包括根据雇用保险法取得的雇用安定补助金额。

4. 调整雇用者薪资等支付额

   从雇用者薪资等支付额中扣除雇用安定补助金额后的余额，被称为“调整雇用者薪资等支付额”。调整雇用者薪资等支付额同比去年上涨的金额，是雇用者薪资等支付额同比上涨金额的上限。

5. 教育训练费

   在计算事业年度内所得金额及损失金额的基础上得出的、用于使日本国内雇用者掌握工作所需技术知识、或提高国内雇用者的技术知识的费用中之部分金额，具体包括聘请第三方讲师的礼金、租赁外部设施的租金、外包教育训练活动的委托费等等。

四、  计算案例

以下计算案例，不考虑最终的税额扣除额超过法人税额或所得税额的20%的情况。

1. 不适用本期涨薪促进税制的案例
   

   	前事业年度（日元）	本事业年度（日元）
   调整雇用者薪资等支付额	5000万	5100万
   雇用安定补助金额	200万	100万
   雇用者薪资等支付额	5200万	5200万
   薪资同比上涨率	5200万-5200万/5200万×100%=0%＜1.5%

2. 适用一般条件的案例
   

   	前事业年度（日元）	本事业年度（日元）
   调整雇用者薪资等支付额	5000万	5100万
   雇用安定补助金额	0	0
   雇用者薪资等支付额	5000万	5100万
   薪资同比上涨率	5100万-5000万/5000万×100%=2%＞1.5%
   税额扣除额	100万×15%=15万日元

3. 适用追加条件①的案例
   

   	前事业年度（日元）	本事业年度（日元）
   调整雇用者薪资等支付额	6800万	8000万
   雇用安定补助金额	400万	200万
   雇用者薪资等支付额	7200万	8200万
   薪资同比上涨率	8200万-7200万/7200万×100%≈13.9%＞2.5%
   税额扣除额	1000万×(15%+15%)=300万

4. 适用追加条件②的案例
   

   	前事业年度（日元）	本事业年度（日元）
   调整雇用者薪资等支付额	5000万	5100万
   雇用安定补助金额	100万	100万
   雇用者薪资等支付额	5100万	5200万
   教育训练费	200万	300万
   薪资同比上涨率	5200万-5100万/5100万×100%≈2%＞1.5%
   教育训练费的同比上涨率	300万-200万/200万=50%≥10%
   税额扣除额	100万×(15%+10%)=25万日元

5. 适用追加条件①及②的案例
   

   	前事业年度（日元）	本事业年度（日元）
   调整雇用者薪资等支付额	5000万	5400万
   雇用安定补助金额	200万	300万
   雇用者薪资等支付额	5200万	5700万
   教育训练费	200万	300万
   薪资同比上涨率	由于5700万-5200万＞5400万-5000万，所以 5400万-5000万/5200万×100%=20%＞2.5%
   教育训练费的同比上涨率	300万-200万/200万=50%≥10%
   税额扣除额	400万×(15%+15%+10%)=160万

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